Preview document (🔗 origineel)

---

Verdrag tussen het Koninkrijk der Nederlanden en de Republiek der
Seychellen inzake de uitwisseling van informatie betreffende
belastingzaken, met Protocol; Victoria, 4 augustus 2010 (Trb. 2010, 254
en Trb. 2011, 13)

TOELICHTENDE NOTA

I. ALGEMEEN

Inleiding

De toenemende internationalisering van de economie heeft onder meer tot
gevolg dat steeds meer bestanddelen van het inkomen van Nederlandse
belastingplichtigen in het buitenland worden gegenereerd. De
globalisering maakt het voor Nederlandse belastingplichtigen ook
eenvoudiger om vermogen te verplaatsen naar het buitenland, waaronder
naar laagbelastende jurisdicties of jurisdicties met een bankgeheim.
Deze ontwikkelingen hebben tot gevolg dat de Belastingdienst  voor een
correcte vaststelling van de belastingschuld in toenemende mate
afhankelijk is van informatie uit het buitenland. Voor de
belastingheffing is een ieder gehouden de te zijnen aanzien van belang
zijnde gegevens en inlichtingen te verstrekken. Voor een controle van
deze verstrekte informatie is de Nederlandse belastingdienst  wat
betreft de in het buitenland gelegen bronnen van inkomen afhankelijk van
de in het buitenland aanwezige informatie. Wanneer de Nederlandse
belastingdienst geen toegang tot deze informatie heeft, kan dat
belastingontwijking en fraude in de hand werken. Daarom wordt het steeds
meer van belang dat Nederland toegang heeft tot de in het buitenland
aanwezige informatie. Nederland is dan ook voorstander van een zo ruim
mogelijke internationale informatie-uitwisseling op het gebied van
belastingen.

In april 1998 heeft de Organisatie voor Economische Samenwerking en
Ontwikkeling (OESO) het rapport ‘Harmful Tax Competition, an emerging
global issue’ uitgebracht, waarin de lijnen zijn uitgezet voor de
aanpak van schadelijke belastingconcurrentie. In juni 2000 heeft de OESO
het vervolgrapport ‘Towards a Global Tax co-operation’ vastgesteld.
In het kader van dit rapport hebben vervolgens elf jurisdicties met een
bijzonder belastingregime (‘participating partners’) een
schriftelijke toezegging (‘commitment’) aan de OESO afgegeven om de
als schadelijk gekenmerkte fiscale praktijken te beëindigen. Hierop
werden deze jurisdicties voortaan aangeduid als ‘committed
jurisdictions’ (hierna: ‘gecommitteerde landen’). Tevens hebben de
gecommitteerde landen in die toezeggingen beloofd transparantie en
effectieve gegevensuitwisseling tot stand te brengen en daarmee hun
bankgeheim te doorbreken. Op 18 april 2002 heeft de OESO in samenwerking
met deze elf gecommitteerde landen de ‘Model Agreement on Exchange of
Information on Tax Matters’ voor de uitwisseling van gegevens (hierna
te noemen: het ‘OESO-modeluitwisselingsverdrag’) openbaar gemaakt.
Dit modelverdrag vormt de (minimum) standaard voor effectieve
gegevensuitwisseling op verzoek. De OESO beoogt via deze
gegevensuitwisseling internationale samenwerking in
belastingaangelegenheden tot stand te brengen en schadelijke
belastingconcurrentie te bestrijden. 

Nederland was namens de OESO-landen co-voorzitter van de
onderhandelingsgroep, die dit OESO-modeluitwisselingsverdrag opstelde.
Na de totstandkoming van dit modelverdrag hebben in het kader van het
OESO-traject naar een betere informatie-uitwisseling meer dan dertig
gecommitteerde landen dit model onderschreven. Deze gecommitteerde
landen waren echter van oordeel dat, voordat zogenaamde ‘Tax
Information Exchange Agreements’ (TIEA’s) daadwerkelijk tot stand
kunnen komen, de OESO dient te zorgen voor wereldwijd min of meer
‘gelijke concurrentievoorwaarden’ (‘level playing field’).
Zonder gelijke concurrentievoorwaarden is het risico groot dat de
financiële dienstverlening in landen die overgaan tot meer
transparantie en het verschaffen van informatie, wordt beïnvloed en dat
klanten zullen willen uitwijken naar andere minder ‘bereidwillige’
landen. 

Omdat een laag belastend gecommitteerd land over het algemeen minder
belang hecht aan uitwisseling van fiscale gegevens dan landen met een
hogere belastingdruk, zal de gegevensuitwisseling in de praktijk veelal
eenrichtingsverkeer zijn: Nederland zal dan meer informatieverzoeken aan
een laag belastend gecommitteerd land doen, dan andersom. Als
compensatie voor daaruit voortvloeiende mogelijke nadelen, vroegen de
gecommitteerde landen om een aantal compenserende voordelen teneinde
aldus de concurrentievoorwaarden zo veel mogelijk gelijk te houden.
Tegen deze achtergrond is Nederland met een aantal van die
gecommitteerde landen (Guernsey, Isle of Man en Jersey) in
onderhandeling getreden. 

Door recente politieke ontwikkelingen is de discussie over gelijke
concurrentievoorwaarden ingrijpend veranderd. Naar aanleiding van de
bijeenkomsten van de G-20 van 15 en 16 november 2008 in Washington en
van 2 april 2009 in Londen is de discussie over transparantie en
informatie-uitwisseling in een stroomversnelling geraakt. De na de
laatstgenoemde bijeenkomst door de OESO gepubliceerde witte, grijze en
zwarte lijsten bevatten de landen die respectievelijk de OESO normen
naleven (wit), landen die gecommitteerd zijn maar nog niet aannemelijk
kunnen maken dat zij de normen naleven (grijs) en non-coöperatieve
landen (zwart). De op de zwarte lijst geplaatste landen zijn inmiddels
alle op de grijze lijst bijgeschreven na politieke verklaringen dat ook
zij zich committeren. Het criterium om van de grijze lijst af te komen
is op dit ogenblik of het betrokken land minstens twaalf overeenkomsten
heeft gesloten, houdende verplichting tot gegevensuitwisseling conform
de internationale norm. 

Het vaak op een beroep op het bankgeheim gebaseerde verzet tegen ruimere
gegevensuitwisseling is hiermee doorbroken. Wereldwijd heeft dit geleid
tot een snelle uitbreiding van het aantal bilaterale onderhandelingen
over TIEA’s of belastingverdragen met een modern artikel 26 (over
gegevensuitwisseling) van het OESO-modelbelastingverdrag. 

De laatste aanpassing van dit artikel 26 vond plaats bij de publicatie
van het OESO-modelbelastingverdrag 2005. Dit artikel 26 is nadien
ongewijzigd overgenomen in de 2008 en 2010 versie van het
OESO-modelbelastingverdrag. Eén van de voornaamste elementen van dit
moderne artikel 26 is dat het de aangezochte staat geen ruimte biedt
informatieverstrekking te weigeren indien deze staat geen eigen
(heffings)belang heeft (‘domestic interest’) bij dergelijke
informatie. Ook kan een aangezochte staat niet weigeren informatie te
verstrekken op grond van een nationaal bankgeheim. 

Nederland heeft actief ingespeeld op deze ontwikkelingen. Op grond van
afspraken die in OESO-verband zijn gemaakt, zijn het Verenigd
Koninkrijk, het OESO-secretariaat en Nederland, ieder met jurisdicties
in een bepaalde regio onderhandelingen aangegaan met als doel het
sluiten van TIEA’s tussen OESO-lidstaten enerzijds en gecommitteerde
landen in die regio anderzijds. Zo heeft Nederland gefungeerd als
coördinator van een multilaterale onderhandelingsronde in het
Zuid-Caribisch gebied. Het Verenigd Koninkrijk fungeerde als
coördinator voor het Noord-Caribisch gebied. Het OESO-secretariaat
fungeerde als coördinator voor de Stille Oceaan. Andere OESO-lidstaten
konden er voor kiezen zich hierbij aan te sluiten. 

Verloop van de onderhandelingen met de Seychellen

De Seychellen hebben lange tijd geen informatie uitgewisseld op het
gebied van belastingen. Mede naar aanleiding van de internationale
politieke druk die in het voorjaar van 2009 is ontstaan, heeft de
regering van de Seychellen in de loop van 2010 richting Nederland
aangegeven bereid te zijn op verzoek informatie voor belastingdoeleinden
te willen uitwisselen en hiervoor een verdrag te willen sluiten. Hierop
heeft Nederland contact opgenomen met de Seychellen en heeft overleg
plaatsgevonden over de tekst van een TIEA. Uiteindelijk werd op
ambtelijk niveau overeenstemming bereikt over de tekst van het Verdrag,
waarbij de partijen materieel zo dicht mogelijk wilden blijven bij het
OESO-modeluitwisselingsverdrag. 

Budgettaire gevolgen en administratieve lasten

Door het uitwisselen van informatie kan Nederland op een meer adequate
wijze zijn belastingwetgeving toepassen. De informatie-uitwisseling moet
worden gezien in de context van het voorkomen van het ontgaan van
belasting, alsmede in de boven beschreven internationale context. Op
langere termijn zal het Verdrag naar verwachting positieve budgettaire
gevolgen hebben voor de Nederlandse schatkist, welke budgettaire
gevolgen op dit ogenblik overigens niet nader te kwantificeren zijn.
Gezien de onderlinge betrekkingen zal met name Nederland de Seychellen
benaderen om informatie te verstrekken, waardoor het Verdrag voor
Nederland nagenoeg niet tot een verhoging van de  administratieve lasten
van de Belastingdienst leidt. 

Uitvoeringswetgeving

Voor tenuitvoerlegging van de bepalingen in het Verdrag inzake
informatie-uitwisseling is geen nadere uitvoeringswetgeving nodig. Die
informatieverstrekking wordt reeds geregeld in de Wet op de
internationale bijstandsverlening bij de heffing van belastingen (WIB).
De WIB verwijst daartoe onder meer naar de Algemene wet inzake
rijksbelastingen, die regels stelt inzake de informatieverplichting en
geheimhouding. De WIB stelt voorts regels voor informatievergaring,
waaronder de rechtsbescherming van de burgers. 

II. ARTIKELSGEWIJZE TOELICHTING

II.1 Verdrag

Tijdens de onderhandelingen over de totstandkoming van het Verdrag
hanteerden de Seychellen  en Nederland het
OESO-modeluitwisselingsverdrag als vertrekpunt. Voor een toelichting op
de bepalingen die tekstueel dan wel inhoudelijk gelijkluidend zijn aan
het model wordt daarom verwezen naar de desbetreffende OESO-toelichting.
Voor zover het Verdrag inhoudelijk afwijkt, wordt dat hierna aangegeven
en worden deze bepalingen toegelicht. Voorts worden verschillende
bepalingen van een algemene toelichting voorzien.  

Artikel 1 (Doel en reikwijdte van het Verdrag)

Artikel 1 omschrijft conform het OESO-modeluitwisselingsverdrag in de
eerste zin het doel van het Verdrag, te weten de wederzijdse bijstand
door informatie-uitwisseling. Verder wordt opgesomd om wat voor
informatie het hier gaat. 

Artikel 2 (Rechtsmacht)

Wat betreft de territoriale rechtsmacht van het Koninkrijk der
Nederlanden onder dit Verdrag wordt voor de invulling daarvan verwezen
naar de toelichting op artikel 4 van het Verdrag en naar onderdeel III
Koninkrijkspositie van deze toelichting.

Artikel 3 (Belastingen waarop het Verdrag van toepassing is)

In de bilaterale versie van het OESO-modeluitwisselingsverdrag is aan
partijen overgelaten welke belastingen onder de reikwijdte van het
Verdrag vallen. De Seychellen en Nederland zijn onderling overeengekomen
om het Verdrag van toepassing te laten zijn op alle directe en indirecte
belastingen die op het moment van ondertekening van het Verdrag worden
geheven, inclusief de vergelijkbare belastingmiddelen die worden
ingevoerd na de datum van ondertekening van dit Verdrag, indien de
bevoegde autoriteiten dit overeenkomen. Partijen zullen elkaar op de
hoogte stellen van substantiële veranderingen in hun belastingstelsel.

Artikel 4 (Begripsomschrijvingen) 

In artikel 4 zijn diverse definities overeengekomen die inhoudelijk
overeenkomen met het OESO-modeluitwisselingsverdrag. 

Op verzoek van Nederland is een territoriumdefinitie opgenomen. In het
eerste lid, onderdeel b, is nadrukkelijk bepaald dat het Verdrag alleen
zal gelden voor het in Europa gelegen deel van Nederland, inclusief de
buiten het grondgebied gelegen delen van de Noordzee waar Nederland
overeenkomstig het internationale recht soevereine rechten kan
uitoefenen met betrekking tot de zeebodem, de ondergrond daarvan en de
daarboven gelegen wateren (conform de door het Koninkrijk der
Nederlanden aangegane internationale verplichtingen). Deze formulering
sluit buiten Europa gelegen wateren uitdrukkelijk uit. Wat betreft de
Seychellen geldt het Verdrag voor het grondgebied 

van de Seychellen en de erbij behorende territoriale wateren.

Wat betreft het begrip ‘strafrechtelijke belastingzaken’
(gedefinieerd in het eerste lid, onderdeel p) sluiten beide partijen aan
bij de ruime uitleg in de toelichting op het
OESO-modeluitwisselingsverdrag. 

Artikel 5 (Uitwisseling van informatie op verzoek) 

In dit artikel is conform artikel 5 van het
OESO-modeluitwisselingsverdrag vastgelegd dat de verzochte informatie
moet worden uitgewisseld ook als geen sprake is van een belang voor de
eigen nationale belastingheffing of geen sprake is van een feit dat
zowel volgens de wet van de bevraagde partij als volgens de wet van de
vragende partij als strafbaar zou worden aangemerkt (‘dubbele
strafbaarheid’). Ook wordt een eventueel bankgeheim doorbroken. De
gecommitteerde landen hebben zich hierop nadrukkelijk moeten vastleggen
in hun OESO-toezegging. Nederland voldoet aan het gestelde in artikel 5
door de bepaling van artikel 5, eerste lid, van de WIB, waarin is
vastgelegd dat op verzoek van een bevoegde autoriteit de gevraagde
inlichtingen dienen te worden verstrekt. Ook de Seychellen hebben de
laatste jaren de nationale wetgeving aangepast om te kunnen voldoen aan
de verplichtingen die uit het Verdrag voortvloeien.

Het vijfde en zesde lid zijn conform het OESO-modeluitwisselingsverdrag
gericht op de uitvoering van de informatie-uitwisseling. Het gaat om de
inrichting van verzoeken door de verzoekende administratie op een
zodanige manier dat gewaarborgd wordt dat de bevraagde partij niet
onnodig wordt lastig gevallen en tijdig kan reageren. In het zesde lid
is verder conform onderdeel b van het zesde lid van het
OESO-modeluitwisselingsverdrag een verplichting voor de bevraagde partij
opgenomen om spoedig richting de verzoekende partij aan te geven dat er
onvolkomenheden in het verzoek zitten of dat er belemmeringen zijn om
aan het verzoek om informatie te voldoen.

Artikel 8 (Vertrouwelijkheid) 

De tekst van het corresponderende artikel in het
OESO-modeluitwisselingsverdrag (artikel 8) is goeddeels ontleend aan
artikel 22, vierde lid, van het op 25 januari 1988 te Straatsburg tot
stand gekomen Verdrag inzake wederzijdse administratieve bijstand in
fiscale aangelegenheden (‘WABB-verdrag’, Trb. 1991, 4). Deze
bepaling regelt de geheimhouding en de ‘doelbinding’, inhoudende dat
de gegevens niet verder mogen worden gebruikt dan het doel waarvoor ze
worden verstrekt. Op grond van de artikelen 25 en 26 van de Richtlijn
95/46/EG van het Europees Parlement en de Raad van 24 oktober 1995
betreffende de bescherming van natuurlijke personen in verband met de
verwerking van persoonsgegevens en betreffende het vrije verkeer van die
gegevens (PbEG L 281, blz. 31-50) kunnen gegevens worden uitgewisseld
met derde landen die een passend beschermingsniveau bieden. In artikel 1
van het Protocol wordt een dergelijk passend beschermingsniveau
verzekerd. 

Artikel 9 (Kosten) 

Aangezien de informatieverstrekking voornamelijk eenrichtingsverkeer zal
zijn (van de Seychellen naar Nederland) zullen de bepalingen over de
vergoeding van kosten voor het verkrijgen van de informatie door de
wederzijdse bevoegde autoriteiten in onderling overleg nader worden
vastgesteld. 



Artikel 10 (Uitvoeringswetgeving) 

Tijdens de onderhandelingen stelden beide partijen vast dat de voor de
toepassing van het Verdrag noodzakelijke nationale uitvoeringswetgeving
reeds voorhanden was. De bepaling van artikel 10 conform het
OESO-modeluitwisselingsverdrag heeft echter toch zin indien in de
praktische toepassing mocht blijken dat toch nog nadere regelingen nodig
zijn in de nationale wetgeving van één van beide verdragsluitende
partijen. Er rust dan een internationaalrechtelijke verplichting op de
verdragspartij om haar wetgeving aan te passen opdat het Verdrag
effectief kan worden toegepast.

Artikel 11 (Procedure voor onderling overleg) 

Dit artikel schept de mogelijkheid van een procedure voor onderling
overleg om eventuele problemen bij de tenuitvoerlegging of interpretatie
van het Verdrag op te lossen. In geval van een procedure voor onderling
overleg kan het commentaar bij het OESO-modeluitwisselingsverdrag als
interpretatiemiddel worden gebruikt.

Artikel 25 van het OESO-modelbelastingverdrag voorziet in zijn huidige
vorm in een bindende arbitrageprocedure. In navolging hiervan laat de
formulering in het vierde lid ruimte om eventueel te besluiten tot
bindende arbitrage als middel om onderlinge geschillen over
informatie-uitwisseling te beslechten. 

Artikel 12 (Inwerkingtreding) 

Dit verdrag treedt in werking op de eerste dag van de tweede maand na de
ontvangst van de laatste van de kennisgevingen waarin de partijen elkaar
schriftelijk ervan in kennis hebben gesteld dat de vereiste interne
procedures voor de inwerkingtreding ervan zijn voltooid. 

Voor niet-strafrechtelijke belastingzaken is het alleen mogelijk
verzoeken om informatie te doen die betrekking hebben op
belastingtijdvakken die beginnen op of na 1 januari 2010. Als een
belastingtijdvak ontbreekt, geldt dit voor alle belastingvorderingen die
op of na deze datum ontstaan.

Voor strafrechtelijke belastingzaken, als gedefinieerd in artikel 4,
eerste lid, onderdeel p, is het belastingtijdvak niet van belang. Dit
betekent dat informatie kan worden ingewonnen zowel voor
belastingtijdvakken die liggen vóór de datum van inwerkingtreding van
het Verdrag, als voor belastingtijdvakken die beginnen op of na de datum
van inwerkingtreding.

Artikel 13 (Beëindiging) 

Partijen kunnen het Verdrag schriftelijk opzeggen. Het tweede lid
verzekert dat de Belastingdienst nog op zijn minst zes maanden na een
kennisgeving van opzegging van het Verdrag de tijd krijgt om verzoeken
te doen en in voorbereiding zijnde verzoeken af te ronden. Daarbij
blijven de verdragsluitende partijen ingevolge het derde lid gebonden
aan de vertrouwelijkheidsbeginselen die zijn vastgelegd in artikel 8.

II.2 Protocol

Artikel 1 (betreffende artikel 5)

Conform Nederlands voorstel is een aantal basisregels voor de
behandeling van persoonsgegevens voortvloeiend uit de eerdergenoemde
EU-richtlijn 95/46/EG vastgelegd in artikel 1 van het Protocol. Dezelfde
regeling is ook overeengekomen met ondermeer Bermuda, de Caymaneilanden,
Samoa en de Turks en Caicoseilanden. De regeling waarborgt onder meer
een inzagerecht (onderdeel e), dat betrokken personen of rechtspersonen
de gelegenheid geeft op verzoek inzage te verkrijgen in de gegevens die
hen betreffen en in hoe deze gegevens worden aangewend. 

Verder is voorzien (onder f) in een aansprakelijkheidsregeling voor het
geval waarin schade wordt geleden door gegevensverstrekking, met in
achtneming van het nationale recht. Het doel van de tweede zin van dit
onderdeel is het verlagen van de drempel voor het aansprakelijk stellen
van de aangezochte staat, mede gezien de grote geografische afstand
tussen de betrokkene(n) en de verdragsluitende staat of staten. Dit doet
evenwel niet af aan de eventuele aansprakelijkheid van de andere
betrokken overheid, zodat, waar toepasselijk, een regresrecht kan worden
geëffectueerd. Dat wil zeggen dat de aangezochte staat een eventueel
door hem uit te keren schadevergoeding kan verhalen op de verzoekende
staat. 

Artikel 2

Deze bepaling bevat de bereidheid van partijen om zo spoedig mogelijk
besprekingen te beginnen wanneer Nederland of de Seychellen verdragen
met derde landen sluiten waarin wordt voorzien in andere (verdergaande)
vormen van gegevensuitwisseling (bij voorbeeld spontane en/of
automatische verstrekking) of wanneer Nederland of de Seychellen de
nationale wetgeving aanpassen om zulke andere vormen van
gegevensuitwisseling mogelijk te maken. Dit geldt ook in de situatie dat
Nederland met een andere (met de Seychellen vergelijkbare) mogendheid
regelingen treft voor het verstrekken van informatie ter zake van
belastingen die in materieel opzicht minder belastend zijn dan de
bepalingen van het Verdrag. Een mogendheid vergelijkbaar met Seychellen
is een mogendheid die weinig of geen belasting heft ter zake van
geografische mobiele activiteiten en waar geen substantiële
activiteiten plaatsvinden, sprake is van een gebrekkige transparantie of
sprake is van een gebrekkige effectieve informatie-uitwisseling en die
op grond van deze criteria door de OESO als Tax Haven dan wel financieel
centrum werd aangeduid.

III. Koninkrijkspositie

Het Verdrag zal, wat het Koninkrijk der Nederlanden betreft, alleen voor
het Europese deel van Nederland gelden. 

Na de staatkundige hervorming van het Koninkrijk per 10 oktober 2010
zijn de ten behoeve van de Nederlandse Antillen afgesloten verdragen
(inclusief de TIEA’s) van rechtswege van toepassing op Bonaire, Sint
Eustatius en Saba (de zogenaamde ‘BES-eilanden’). Er bestaat geen
TIEA ten behoeve van de Nederlandse Antillen met de Seychellen.
Desalniettemin zouden de Seychellen een bijstandsverzoek met betrekking
tot de BES-eilanden aan Nederland kunnen doen op grond van de
Belastingwet BES. Artikel 8.124, tweede lid, van de Belastingwet BES
voorziet in die mogelijkheid, zonder dat artikel 8.134, eerste lid,
onderdeel a, daaraan in de weg staat. Artikel 8.124, tweede lid, beoogt
het toepassingsbereik van afdeling 2 “Internationale
bijstandsverlening” van hoofdstuk VIII, titel 9, van de Belastingwet
BES uit te breiden tot situaties waar Nederland voor wat betreft het
Europese deel met een andere staat een bijstandsregeling terzake is
overeengekomen. Een dergelijke regeling, hoewel deze uitsluitend geldt
voor het Europese deel, vormt in dat geval de internationale rechtsbasis
van de gegevensverstrekking. 

De Staatssecretaris van Financiën,

De Minister van Buitenlandse Zaken,

 	OESO, Harmful tax competition: an emerging global issue, Parijs: OESO
1998.

 	OESO, Towards a Global Tax co-operation, Parijs: OESO 2000,
beschikbaar via http://www.oecd.org/dataoecd/9/61/2090192.pdf.

 	OESO, Agreement on exchange of information on tax matters
(DAFFE/CFA(2002)24/FINAL), Parijs: OESO 2002, inclusief Commentaar,
beschikbaar via   HYPERLINK
"http://www.oecd.org/dataoecd/15/43/2082215.pdf" 
http://www.oecd.org/dataoecd/15/43/2082215.pdf .

 	OESO-document DAFFE/CFA(2002)24/FINAL, paragraaf 4, onderdeel I
(‘Introduction’): “An adequate framework will be jointly
established by the OECD and the committed jurisdictions for this purpose
particularly since such a framework would help to achieve a level
playing field where no party is unfairly disadvantaged.”

 	De G-20 is een groep van Ministers van Financiën en gouverneurs
(presidenten) van centrale banken van 19 economisch meest belangrijke
landen plus de Europese Unie.

 	Zie hiertoe: OESO, Overview of the OECD’s Work on Countering
International Tax Evasion, Parijs: OESO 21 april 2009, beschikbaar via  
HYPERLINK "http://www.oecd.org/dataoecd/32/45/42356522.pdf" 
http://www.oecd.org/dataoecd/32/45/42356522.pdf . 

 	OESO, Articles of the model convention with respect to taxes on income
and on capital, Parijs: OESO 2005, beschikbaar via
http://www.oecd.org/dataoecd/50/49/35363840.pdf.

 Die toelichting bevindt zich achter de tekst van het
OESO-modeluitwisselingsverdrag.

  PAGE  8 

Het advies van de Afdeling Advisering van de Raad van State wordt niet
openbaar gemaakt, omdat het zonder meer instemmend luidt (artikel 26,
zesde lid jo vijfde lid, van de Wet op de Raad van State).